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发文标题:世界银行借款品种审计工作规范[失效]

发文单位:审计署

宣布日期:1989-3-22

实施日期:1989-3-22

生效日期:2003-9-18

  一、总 则

  (一)为加强审计监督、提升审计公证质料,促使项目单位管好用好世界银行贷款及国内配套资金,特制定以专业。

  (二)世界银行贷款项目标审计,是本着借款品种实施单位经济资料和经济活动的实在、合法性和实惠举办的审计。

  (三)对世界银行借款品种之审计,由中华人民共和国审计署(含署派出机构)及项目所于看、自治区、直辖市、计划单列市审计局社团展开。

  (四)世界银行拆借品种审计的冲是:我国关于的法、条例与规定;我国政党有关机构与世界银行订立的贷款协定、世界银行及审计署商定的有关要求。

  (五)世界银行借款品种之审计,在全方位项目进行期间应不断开展,并冲汇总部门的委托进行后评价审计。

  (六)本标准重大是吗世界银行放款品种之审计而制定,同时适用于另外国际经济协会贷款及联合国专门机构帮衬项目标审计,政坛借款(援)款、商业贷款项目之审计也只是参看执行。

  二、审计工作程序

  (一)审计授权

  审计署按照财政部同世界银行签订之贷款协定,对要授权审计的类,应于每年三月中前于有关审计机关下达授权审计通知书。

  授权审计布告书同时抄送项目首席执行官部门及所属各级项目推行单位(被真正单位)。

  审计署直接下达给计划单列市、省辖市审计局的授权审计通知书应以抄送所属省审计局。

ca88苹果手机版,  (二)审计计划

  按照审计署下达的授权审计通告书,有关审计机关必须用世界银行拆借品种作必审项目,列入年度审计工作计划。

  审计工作计划,紧要内容包括;被真正项目名称、被真正单位名称、贷款协定编号、审计范围、审计重点内容、审计时、参预审计人士等。

  世界银行借款项目东审计工作计划,应抄报审计署。

  (三)审计公告

  有关审计机关,遵照审计署下达的授权审计布告书和审计工作计划,在尽审计以前承诺朝着受真正单位发送审计通知书。

  审计文告书应明确审计的范围、内容、格局、时间;要求于真正单位提供的资料与工作;主审人士及与审计人士之榜等。

  以连审计时,如审计范围、内容无较充足改变时,有关审计机关与受真正单位可视具体情形采纳简化形式联系,而休必然再次发送审计公告书。

  (四)审计方案

  审计工作方案,是审计工作计划之具体化。在爆发审计公告书的又,还索要编制周详的办事方案。工作方案除审计公告书上已排的有情外,还当包括实际的审计内容、审计步骤、人士分工、工作进度时间等于。

  (五)审计实施

  依据审计工作方案,进入审计实施等。审计举办等只是分为如下具体步骤:

  1、内部控制制度之自我批评以及评论;

  2、按照其中控制制度检查及评价的结果,进一步肯定审计重点,修订审计工作方案;

  3、通过对证据、帐册、报表的核对与钱、物的反省等,对财务收支的诚实、合规性举行审计。在此基础及,如爆发必要还可针对经济效益举办审计。

  (六)审计报告

  按照审计实施之结果,编制对外审计报告、对内审计报告、管理理念书及审计结论与操纵。

  三、内部控制制度之检查与评价

  (一)精通中控制制度

  通过查看有关文件、听取情况介绍、走访有关人口相当于,以了然中控制制度的主干气象:

  1、项目单位达到下级之间、同级次的行政隶属、经济便宜关系,特别是种单位的会计机构、其他事管理机构的装置、人士配备、职责范围和互相的干。

  2、各级项目单位之会计制度及另各管理制度(包括财务管理、劳动管理、物资管理、质料控制、人士培训等项制度)。

  3、各级项目单位的会计制度及外各队管理制度(包括财务管理、劳动管理、物资管理、质地控制、人士培训等项制度)。

  4、世界银行借款本金的领拨程度及管理制度(包括外国购买、国内劳务、零星支出、周转金支补等等)。

  5、外国进口设备、材料的招标订购、到货验收、仓储保管、调拨使用、计价结算等次第和管理制度。

  6、项目单位跟施工单位之间的料款拨付、工程验收及价款结算的先后与管理制度。

  7、内部审计单位、内部审计制度、内部审计工作及报告。

  于率先岁的审计中,应本着上述气象作周到的垂询(必要平时不过绘制流程图),将来各年度只针对中间控制制度之变动情形举办查处。

  (二)测试中控制制度

  将精通的里边控制制度以及中控制制度之实践情况举办比,确定已经创设之内控制制度是否严苛执行,实际效果和企图怎样。为是,应挑选部分经济工作,按制度规定举办核测抽查,验证就起之里边控制制度的可行性和行之有效。

  (三)评价中控制制度

  于其间控制制度测试的根基及,对内部控制制度作出评价:

  1、各项内部控制制度是否入中控制的着力尺度,有什么样具体的社会制度应增补、立异要么删除。

  2、已制订的里控制制度是不是收获了中之贯彻实施,控制机能是否完善,控制目标有无达到,哪些实际的实现措施或确定应当提高或革新。

  内部控制制度之评说应纳入审计报告的关于部分,并探望具体意况据这修订审计工作方案。

  四、审计实施中央

  (一)外汇收支审计中央

  贷款品种外汇收支的普凭证、帐簿和表格,均应逐项逐笔审计。首假使:

  1、贷款用途的审计。世界银行借款只好用来贷款、信贷协定规定的用,检查出管动借要支用于贷款品种无关的下面。

  2、付款通知书的审计。依据借款人的提款申请,向借款人及其实施机关或者陌生人支付款项时,世界银行用让借款申请人回复会公告书。这是借款人及其实施部门支用贷款、登记帐簿的根本依据,应逐笔审计。

  3、外汇金额折算的审计。国际复兴开发银行之借款、国际开发协会的信贷分别坐新币、特别提款权定值,银行可遵照借款人的需出任何一样种货币,但如果依据银行确定之适用汇率兑折成等值英镑或者等值特别提款权,因而银行记入贷款,信贷帐户的金额及债务人申请支付的金额不必然同,应逐笔审计。

  4、专用帐户的审计。按照贷款、信贷协定,有的项目单位贷款的领到使用周转金的道,并以中行进行专用帐户。对这么些应逐笔审计。接纳周转金的措施,即使费用支付是记入专用帐户而无是一向为银行提款,但得按照贷款、信贷协定规定之顺序开展。为防止向银行提款时才发觉不合规定的事项,从而保证专用帐户存款的补充及周转,对有关的标书、合同、订单、付款凭证、帐单、收据、验收手续、开支用途等,应在年中举办持续审计。

  5、费用报表的审计。采纳用报表提款形式的项目单位,提款时无需向银行送达有关的证实文书,而是务求审计人士就地审计并当审计报告中加以表明。对之应尽量在朝着银行提款前开展不断地审计。特别针对开发用途、土建工程和劳务支出的验收手续、定额单价等要发作紧要审计。为简化手续、这种连审计可以利用送达审计的措施。

  各级项目执行单位会同总监部门,凡涉及外汇收支业务的审计全仍上述办理。

  (二)项目推行单位财务审计主题

  项目执行单位的审计,首先应按报送世界银行之会计报表是否以隶属范围,系数正确地显示了系列之财务情状;汇总报表是否完全本所属单位报表编制,有管加工调整,加工调整是否合规;汇总报表互相之间有关信贷支出,投资数等之勾稽关系是否是;等等。与此同时,还承诺因不同景观有别于对待:

  1、属于管理机构型的档次实施单位,如国务院有关部委与省级政党关于厅局等,紧要应:

  (1)对运贷款进口生产资料的验收、分配手续、作价原则,在每工程项目间投资额的分担等开展审计。

  (2)项目办公直接支付费用的合规性审计。

  2、属于承担偿还责任之公司型项目举办单位,如铁路局,省电力局,紧要应:

  (1)抽查项目单位自的片证据、帐项,对资金付出、销售收入、利润分配、专用基金、固定资产、大额的债权债务等开展有根本的合规性审计。

  (2)对项目单位所属的匪项目部分开展抽审。每年就抽审部分单位即可。首要针对受抽审单位之里控制制度之检查、评价暨财务收支的合规性审计。

  3、属于金融机构的品类执行单位,如中国招行、中国投资银行等,应要对项目举行单位自己的财务收支、信贷资金发放、收回举办审计,并对准运转贷款项的信用社作必要的取样审计,以了然集团之经济效益和偿仍可以力。

  (三)项目执行单位项目有些财务审计中央

  项目执行单位之连串有,紧假使靠依据贷款、信贷协定的规定,直接利用世界银行借款举办建设之门类有,也是世界银行拆借品种审计的机要,必须开展持续地审计。具体分如下多只地方:

  1、属于先采取境内基金开展路建设,然后再按照工程或者费用支出的必定比例为世界银行领到贷款的品类单位,如公路、橡胶、淡水养鱼等门类,其利用国内资本完成工程仍然劳务费用之万事开凭证和账本必须逐一审计。特别是工程依然用支出是否吻合贷款、信贷协定,验收手续是不是完好,工程进度和劳动支出是否真等等,均应作为最紧要加强审计。

  2、属于国内配套资金只是用于完成贷款、信贷协定要求的配套工程或设施进,而非直接影响朝世界银行领取贷款的项目单位,如大学发展、医疗卫生等档次,其审计可以以定期送达或任何措施,重点是配套资金有无单独设帐核算,全体开来管合法凭证,帐表是否符合的审计。

  3、属于自营施工格局的基本建设单位(包括扩充总承包或概算大包干结算形式的单位),因工程范围比生,应运用分次抽样持续审计的法门。审计被答应首要注意下列问题:

  (1)工程设计、概算是否由此有关机关批准;

  (2)工程项目是否列入国家基本建设计划;

  (3)已开工的单项工程是否可工程设计;

  (4)已成功的工投资额或单项工程投资额是否超出工程概算;

  (5)当年成功工程投资额有无过国家年度基建计划;

  (6)工程基金被个开发是否顺应有关制度规定;

  (7)已结工程投资额的结转手续是不是健全(包括工程质量验收凭证、投资额结算办法等);

  (8)其他基本建设支出是否可有关制度规定;

  (9)核销的基本建设支出是否吻合有关制度规定;

  (10)分包工程手续是不是全面,是否合乎有关规定(包括富含合同、结算标准及实际价款的结算等);

  (11)会计报表是否符合制度规定,帐表是否吻合,报表项目数字是否合规真实。

  4、属于使用承发包模式,基本建设工程的整个要重要有由一个或者五只施工集团担负施工的建设单位,除按上述加强对基本建设的规划、计划、概算、报表等展开审计外,还应着重针对建设单位及施工单位签订的承发包合同,包括工程验收,价款结算以及任何有关事项开展审计。施工集团实际施工成本,可免作为审计的要害。

  (四)效益审计大旨

  为了使得地用贷款资金,更好地表达贷款项目标经济效益,在列进展的适时间仍然等,结合类开展中的更以及问题,开展效用审计是必要的。

  效益审计,是以财务审计的根底及针对根本的经济资料与经济走拓展汇总评估的审计。审计主旨:

  1、是否以贷款协定和有关部门获准的基建计划、实施施工(或买)计划,在类型推行中暴发管未经许可的根本设计变更,能否按照原来计划了交付使用,对品种预期目标的实现有哪影响。

  2、基建投资支出(自营工程为工程成本),是否抢先概预算,分析该超降原因,是否存在严重的浪费损失出色题材。

  3、对项目完成后底前瞻效益举行解析,如生产能力的向上,原材料供应发生管保障,产质料料及销路,价格水平,成本水平及其预期的经济效益和社会效用,与原定的目标展开自查自纠,不分畛域点分析还贷能力。

  4、效益审计应尽量用型单位之灵光正确的总结监测资料及财务审计资料,结合现场的实际上状况举行分析,并和品种首席营业官部门、项目推行单位研商解决办法或补救措施,及时发现问题以及解决问题,促进经济效益系数达。

  五、审计报告

  审计过程基本截至时,必须以审计的结果加强集中,编制对外审计报告、对内审计报告、管理理念书及审计结论与决定。所有这一个,均应因真情吗遵照,以政策法规为原则,在审计工作底稿的根底及编制。

  (一)对外审计报告

  对外审计报告是使注脚财务报表和补充资料是否真、正确地反映了让真正单位的财务境况和首席营业官成果,并作出评价。完整(长式)审计报告分为五局部:审计报告(审计师意见)、审计范围、财务报表、财务报表表达跟增补材料。

  1、审计报告

  审计报告一般分四种植档次:

  (1)无保留意见的告知。通过审计,判明被真正单位的财务报表、报表表达跟补充材料真实、正确地反映了那多少个财务情状和经营成果,符合我国之会计制度及世界银行之关于要求,则只是提交无保留意见的告诉(报告格式见附件一)。

  (2)保留意见的语。通过审计,如若发现于真正单位之财务报表、报表表达与上资料,有局部无可知实际、正确地反映该财务情况和经成果,则只是交付有保留意见的报告(报告格式见附件二)。

  (3)相反观点的告知。通过审计,假如发现让真正单位之财务报表、报表表明跟补充资料从来不可能真实、正确地反映该财务境况和经纪成果,则只是授代表相反意见的报(报告格式见附件二)。

  (4)拒绝发布意见的喻。在审计过程被于真正单位非提供必要的材料,或供的素材不充裕,不可能印证关键问题,或在其他地点不予合作,审计机关发出且拒绝公布意见,并提取拒绝发布意见的喻(报告格式见附件二)。

  审计署授权的审计机关,凡拟发有保留意见、相反意见和拒绝发表意见的晓,均要以草稿报通过审计署审定后又由有关审计机关报出。

  2、审计范围

  审计范围是指向审计工作所干范围之认证,包括内部控制制度、固定资产、库存物资、货币资金(包括外汇)、债权债务、专用帐户、费用开支报表等。究竟包括哪几宗,视实际开展审计的范围要得,不得生搬硬套。

  3、财务报表

  年度财务报表,应依照我国的会计制度和世界银行关于的渴求编制,报表的各个及所列项目应可呈现出档次推行单位之实际上财务境况和首席执行官成果。

  4、财务报表表明

  财务报表表达应基于具体情状编写,特别应本着我国会计制度与国际公认会计准则和差距部分和世界银行要求验证的花色发第一征。不来千首一律。

  5、补充资料

  补充材料可下文字或表格、统计公式等花样,遵照具体意况对财务报表作进一步的表明仍旧补充。

  外资司应及时以世界银行指出的合理要求转告有关审计机关,或举例加以表明,作为编纂财务报表及加资料的参考,但切莫应以举例表明搞成固定情势。对外审计报告,由着的审计小组草拟,派出该审计小组的审计机关核准并报出。报送的单位发世界银行、被真正单位、项目单位主任部门、审计授权单位与其他有关单位。其中,应报世界银行之审计报告,经项目经理部门转送。

  (二)对内审计报告

  也要审计公证真正确立于审计监督的根底及,促使项目单位不管好用好贷和境内配套资金,依照审计条例有关审计程序的规定,还得编制对内审计报告。

  对内审计报告承诺详细反映审计过程被所发现的类型单位之题目,并作出实事求是的评论和提议。

  对内审计报告,由叫的审计小组编写,报叫的审计机关核准。

  (三)管理理念书

  管理理念书,主尽管揭破项目执行单位当类型管理及借款资金应用着在的问题,并提议立异之指出。管理理念书于对外、对内审计报告的底子及,依据审计署的有血有肉求顾有管可于世界银行披露的题材假使编辑。

  管理理念书,由着的审计小组编写,审计机关审验并报出。其中涉及紧要问题的,应拿草稿先报审计署外资以审计司审核后报出。报送单位发生叫真正单位跟社会风气银行。

  (四)审计结论与操纵

  对审计被窥见的违背财经纪律和规章制度,严重浪费或经济损失等题材,派出审计小组的审计机关应以对内审计报告的功底及,依照有关法律作出审计结论与控制。

  审计结论和操纵,应送于真正单位以及另外关于单位。对斯,被真正单位同有关单位务必依审计条例有关规定实施。审计机关也答应就检查审计结论和控制的实践情形。

  六、附 则

  本标准自1989年自施行。

  本标准由审计署外资利用审计司负责解释。

  附件一:审计报告

  ×××(项目进行单位):

  我们对了×××××19 年1九月31日之资金平衡表及结束该日止同春的×××××表。我们的按是依一般公认的审计进行的,包括抽查会计记录,审核资产与负债,以及在及时情状下我们当生必不可少选拔的其它审计程序。

  我们当,上述财务报表和所附表达公正地呈现了×××19 年12月31日底财务处境及结束该日止同载的主管成果,符合一般公认的出纳员原则,其兼具首要方面的行使基础及前边年度相平等。

  ×××××

  (中文本盖章,英文本签机关称)

  年 月 日

  附件二:审计报告

  ×××(项目执行单位):

  大家核查了×××××19 年1五月31日之资金平衡表及停止该日止同载的×××表。大家的对是仍一般公认的审计举行的,包括抽查会计记录,审核资产以及负债,以及在霎时意况下我们以为生必不可少接纳的另外审计程序。

  1、保留意见时:我们认为,上述财务报表和互补材料除……之外,公正地呈现了……。

  2、相反观点时:大家当,由于……,该财务报表没有公平地反映×××××单位19 年1六月31日底财务情状以及截止该日止同载的经成果。

  3、拒绝发布意见时,大家认为,由于……,拒相对该财务报表发布意见。

  ×××

  (粤语本盖章)(英文本签机关称)

  年 月 日